Wie bucht man eine Journalbuchung für Aktienvergütungsaufwendungen?

Aktienbasierte Vergütungen sind ein gängiges Mittel, um gute Mitarbeiter zu gewinnen, Anreize zu schaffen und sie zu halten. In diesem Blog geht es darum, zu den Grundlagen der Buchhaltung zurückzukehren, und das Ziel dieses Beitrags ist es, Sie durch die korrekte Art und Weise zu führen, wie Sie die Journalbuchung für aktienbasierte Vergütungen vornehmen. Doch zunächst wollen wir über aktienbasierte Vergütungen sprechen.

Was sind aktienbasierte Vergütungen?

Der Zweck von aktienbasierten Vergütungen besteht darin, die Interessen der Mitarbeiter an die Unternehmensleistung zu koppeln. Wenn das Unternehmen langfristig gut abschneidet, profitieren die Mitarbeiter davon. Unternehmen lieben diese Form der Vergütung, da sie keinen Eingriff in den Cashflow erfordert und für Mitarbeiter und Führungskräfte langfristig viel wertvoller sein kann als nur ein dickerer Gehaltsscheck. Es gibt zwei Haupttypen: gesperrte Aktien und Aktienoptionen. Bei gesperrten Aktien handelt es sich um eine Zuteilung von Aktien des Unternehmens, die in irgendeiner Weise eingeschränkt sind, um einen Anreiz für die Fortsetzung der Beschäftigung oder des Dienstes zu schaffen. Aktienoptionen geben dem Empfänger die Option, Aktien des Unternehmens zu einem bestimmten Preis zu einem zukünftigen Zeitpunkt zu erwerben. Beide Formen können sowohl zur Entlohnung von Nicht-Mitarbeitern als auch von Mitarbeitern eingesetzt werden.

Vorteile von aktienbasierten Vergütungen

Wie wir bereits erwähnt haben, bieten aktienbasierte Vergütungen mehrere Vorteile, die sowohl für Unternehmen als auch für Mitarbeiter von Nutzen sein können. Ein Aktienoptionsplan für Mitarbeiter oder die Ausgabe von Aktien mit Verfügungsbeschränkung ermöglicht es Ihnen, die Gesamtvergütung zu erhöhen und gleichzeitig die Vergütungskosten zu senken, zumindest in Bezug auf den Cashflow. Für ein junges Unternehmen kann dies besonders attraktiv sein. In der Anfangsphase ist Bargeld oft schwer zu bekommen, und eine aktienbasierte Vergütung ist eine Möglichkeit, die Mitarbeiter mit einem zukünftigen Wert für ihre gegenwärtige Arbeit zu belohnen, und trägt dazu bei, die Mitarbeiter an Bord zu halten und in den Erfolg des Unternehmens zu investieren, da sie buchstäblich in das Unternehmen investiert sind. Der Erhalt von Aktien oder Aktienoptionen anstelle eines höheren Bargehalts kann auch steuerliche Vorteile für die Mitarbeiter mit sich bringen, da sie den Wert der zugrunde liegenden Aktien erst dann versteuern müssen, wenn sie unverfallbar werden oder wenn sie ihre Optionen ausüben. Wenn diese Optionen ausgeübt werden, wird die Zunahme der im Umlauf befindlichen Aktien das Ergebnis je Aktie (EPS) verringern, da der Nettogewinn in mehr Stücke zerteilt wird.

Wie bilanzieren Sie aktienbasierte Vergütungen in einer Bilanz?

Die buchhalterische Behandlung von aktienbasierten Vergütungen unterscheidet sich zwischen Aktienoptionen und Aktien mit Verfügungsbeschränkung sowie zwischen verschiedenen Arten von Aktien. Werfen wir einen kurzen Blick darauf, wie sich Aktienoptionen auf die Bilanz auswirken: Erstens müssen nach den Grundsätzen ordnungsgemäßer Buchführung (GAAP) Aufwendungen für den Zeitraum erfasst werden, in dem sie verwendet werden, um eine genauere Finanz-Reporting zu ermöglichen. So sollte beispielsweise eine Aktienoption, die in fünf Jahren ausübbar wird, über diese Jahre verteilt werden und nicht als einmaliger Aufwand verbucht werden. In diesem Fall würden Sie den Personalaufwand belasten und einem Aktienoptions-Eigenkapitalkonto in jedem der fünf Jahre ein Fünftel des Aktienwerts gutschreiben. Wenn ein Mitarbeiter seine Aktienoptionen ausübt, schreiben Sie dem Konto Stammaktien die Anzahl der Aktien x Nennwert gut, belasten Sie das Konto Bargeld mit der Anzahl der Aktien x Ausübungspreis und belasten Sie die Kapitalrücklage mit der Differenz, die den Wertzuwachs der Aktien während des Dienstzeitraums darstellt. Wenn Sie dieses Verfahren befolgen, spiegelt Ihr Jahresabschluss nicht nur die ausgegebenen Aktien und die damit verbundenen Vergütungsaufwendungen genau wider, sondern auch die Anzahl der ausstehenden Aktienoptionen.

Wie funktionieren die "Restricted Stocks"?

Wenn ein Mitarbeiter eine Zuteilung von Aktien mit Verfügungsbeschränkung erhält, darf er sie nicht verkaufen, bis sie unverfallbar werden, was in der Regel mehrere Jahre dauert. Verlässt der Mitarbeiter das Unternehmen vor Ablauf der Sperrfrist, verliert er seine Aktien. Angemessene Sperrfristen ermutigen Teammitglieder, im Unternehmen zu bleiben und zum Aufbau eines starken Unternehmens beizutragen. Lassen Sie uns ein Beispiel durchgehen. Im Rahmen des Aktienprogramms des Unternehmens ABC werden 2.000 Aktien am 31. Dezember 2020 unverfallbar. An dem Tag, an dem diese Aktien zugeteilt wurden - dem Zuteilungsdatum - passiert weder in der Gewinn- und Verlustrechnung noch in der Bilanz etwas. Am Tag der Unverfallbarkeit haben die Aktien einen beizulegenden Zeitwert von 25 $ pro Aktie und einen Nennwert von 1 $. Hier ist der Eintrag, um dies zu erfassen: DatumKontonameDRCR12/31/20Aufwand für aktienbasierte Vergütung 50.000 $Stammaktien (Nennwert)2.000 $Eigenkapital-APIC 48.000 $Memo: Verbuchung der Vergütung für Aktien mit Verfügungsbeschränkung für das GJ20 Wenn die Aktien unverfallbar werden, hat der Mitarbeiter steuerpflichtiges Einkommen in Höhe des Marktwerts dieser Aktien. Handelt es sich um ein öffentliches Unternehmen, so ist dies der aktuelle Handelswert. Bei privaten Unternehmen muss jedoch eine Schätzung des Marktwerts vorgenommen werden. Einige Unternehmen beauftragen einen externen Berater, der auf die Bewertung spezialisiert ist. Gemäß Abschnitt 83 des IRS, der die Zuteilung von Aktien mit Verfügungsbeschränkung regelt, muss ein Unternehmen nachweisen, dass es sich nach Treu und Glauben bemüht hat, den Marktwert zu schätzen, der auf einer Formel beruhen kann. In einigen Unternehmen verlangen die Bilanzierungsrichtlinien einen Eintrag zur Erfassung von Aktien mit Verfügungsbeschränkung, wenn diese ausgegeben werden, was die Journaleinträge für aktienbasierte Vergütungen etwas anders aussehen lässt. Nehmen wir an, dass das Unternehmen ABC am 31. Dezember 2019 4.000 Aktien mit Verfügungsbeschränkung an seine Mitarbeiter ausgegeben hat. Diese Aktien werden in den nächsten zwei Jahren unverfallbar, 50 % am 31. Dezember 2020 und 50 % am 31. Dezember 2021. Wenn der Aktienkurs am Tag der Gewährung 25 $ mit einem Nennwert von 1 $ beträgt, wird die Ausgabe dieser Aktien wie folgt verbucht: DatumKontonameDRCR12/31/19Eigenkapitalbeschränkung - aufgeschobene Vergütung 100.000 $Aktien (Nennwert)4.000 $Aktien APIC 96.000 $Memo:Verbuchung der Ausgabe von Aktien mit VerfügungsbeschränkungHierwird die aufgeschobene Vergütung als Gegenkonto zum Eigenkapital verbucht und mit der Kapitalrücklage verrechnet, was zu einem Netto-Null-Effekt in der Bilanz und der Gewinn- und Verlustrechnung führt. Ohne Berücksichtigung etwaiger Änderungen des Aktienwerts würde die folgende Journalbuchung am 31. Dezember 2020 und erneut am 31. Dezember 2021 verbucht werden:DatumKontonameDRCR12/31/2XAufwand für aktienbasierte Vergütung $50.000Gegenkonto - aufgeschobene Vergütung$50.000Memo: Verbuchung der aktienbasierten Vergütung für das GJ2X Dies führt am Ende zum gleichen Nettoeffekt wie die erste Methode.

Wie funktionieren Aktienoptionen?

Aktienoptionen sind etwas komplexer als Aktienzuteilungen mit Verfügungsbeschränkung. Sie geben den Empfängern das Recht, eine bestimmte Anzahl von Aktien des Unternehmens zu einem bestimmten Preis - dem Ausübungspreis - an oder nach einem bestimmten Datum in der Zukunft - dem Ausübungsdatum - zu kaufen. Um einen Anreiz für die Mitarbeiter zu schaffen, im Unternehmen zu bleiben, können sie die Option nicht sofort ausüben, sondern müssen über eine Sperrfrist hinweg im Unternehmen bleiben. Zwischen dem Datum, an dem die Optionen unverfallbar werden, und dem Verfallstag kann der Optionsinhaber jederzeit Aktien zum Ausübungspreis kaufen. Wenn der Ausübungspreis unter dem Marktwert liegt, ist dies ein unglaublich günstiges Geschäft, da der Mitarbeiter die Aktien unter Umständen mit einem erheblichen Abschlag erwirbt. Aktienoptionen haben eindeutig einen Wert als Ausgleich, aber wie hoch ist dieser Wert? Nehmen wir an, einem Mitarbeiter werden 1.000 Optionen zu einem Ausübungspreis von 20 $ pro Aktie an einem Tag gewährt, an dem der Marktwert 30 $ pro Aktie beträgt. In diesem Fall ist der innere Wert der Option die Differenz zwischen den beiden Werten, also 10 $ pro Aktie. Wären die Optionen sofort ausübbar, würde das Unternehmen einen Vergütungsaufwand von 10.000 $ (10 $ pro Aktie x 1.000 Aktien) verbuchen. Es kommt jedoch häufig vor, dass der Ausübungspreis auf den Marktpreis am Tag der Gewährung festgelegt wird. In diesem Fall ist der innere Wert dieser Optionen nun gleich Null, so dass das Unternehmen keinen Vergütungsaufwand verbuchen würde. Da dies den tatsächlichen Wert der Vergütung, die die Mitarbeiter erhalten, verzerrt, sind die Unternehmen verpflichtet, den beizulegenden Zeitwert der Optionen am Tag der Gewährung zu berechnen und diesen in den Finanzunterlagen auszuweisen. Die am häufigsten verwendete Methode ist das Black-Scholes-Optionspreismodell. Einige Unternehmen vergeben diese Aufgabe an einen Berater, der sich auf die Bewertung nach Black Scholes spezialisiert hat, andere Unternehmen verwenden eine Cap-Table-Software, die über die entsprechenden Funktionen zur Berechnung des Black-Scholes-Modells verfügt, und wieder andere Unternehmen führen die Berechnung in Excel durch. Die Inputs für Black Scholes sind der aktuelle Aktienkurs, der risikofreie Zinssatz des US-Schatzamtes, die Volatilität der Aktienkurse vergleichbarer Unternehmen und die erwartete Laufzeit der Optionen. Derzeit arbeitet das FASB an einer praktischen Lösung für Privatunternehmen, die die Behandlung nach US-GAAP an die Behandlung durch den IRS gemäß Abschnitt 409A anpasst. Dies ist der Abschnitt des IRS-Codes, der die Bewertungsregeln für Aktienoptionen zu Steuerzwecken festlegt. Lassen Sie uns ein einfaches Beispiel durchspielen, um zu sehen, wie das funktioniert. Am 1. Januar 2021 gewährt das Unternehmen ABC einem Mitarbeiter 1.000 Optionen, die in zwei Jahren ausübbar sind und nach 10 Jahren verfallen. Auf der Grundlage von Bewertungen stellt das Unternehmen fest, dass der Marktwert der Unternehmensaktien 20 $ pro Aktie beträgt und der beizulegende Zeitwert einer Option 8 $. Der Nennwert der Aktie beträgt 1 $. Der Ausübungspreis wird auf den aktuellen Marktwert von 20 $ pro Aktie festgelegt. Multipliziert man den Optionswert mit der Anzahl der Aktien in der Optionszuteilung, erhält man einen Gesamtwert für die Aktienoptionen von $8.000. Das Unternehmen ABC wird die Vergütung linear über die zweijährige Sperrfrist abrechnen. Am 1. Januar 2022 verbucht die Firma ABC also eine Journalbuchung für die Hälfte der Aktienoptionen: DatumKontonameDRCR1/1/21Aufwand für Aktienoptionsvergütung $4.000Equity APIC - Aktienoptionen $4.000Memo: Verbuchung der Aktienoptionsvergütung Dieselbe Journalbuchung wird auch ein Jahr später verbucht. Am 2. Januar 2022, wenn der Marktwert der Aktien der Firma ABC auf 35 $ pro Aktie gestiegen ist, übt der Mitarbeiter alle Optionen aus und zahlt 20.000 $ für Aktien, die jetzt 35.000 $ wert sind. Hier ist die Journalbuchung zur Erfassung dieser Transaktion: DatumKontonameDRCR1/2/22CBargeld$20.000Eigenkapital APIC - Aktienoptionen$8.000Stammaktien (Nennwert)$1.000Eigenkapital APIC $27.000Memo:Ausübung von Aktienoptionen erfassenEineder größten Herausforderungen beim Angebot von aktienbasierten Vergütungen für Privatunternehmen ist die Ermittlung des Wertes der Aktien und Optionen. Die Beauftragung eines Beraters, der auf 409A-Bewertungen spezialisiert ist, kann teuer sein, ist aber der beste Weg, um einen objektiven und fairen Wert zu ermitteln. Überleitung (KLICKEN SIE HIER FÜR 3 BEWÄHRTE EXCEL-VORLAGEN FÜR DEN ABGLEICH)

• Achten Sie immer darauf, dass die einbehaltenen Gewinne von Jahr zu Jahr fortgeschrieben werden!
• In Ihrem Eigenkapitalabgleich sollten für alle Ausgaben für Aktienoptionen im Laufe der Zeit Einzelposten vorhanden sein.

Häufige Fallstricke

• Nicht rechtzeitige Durchführung von 409A-Bewertungen. So erhalten Sie Ihren Ausübungspreis, wenn Sie kein börsennotiertes Unternehmen sind. Die Ausübungspreise für Optionen sollten in Übereinstimmung mit den 409A-Ergebnissen festgelegt werden.
• Nicht standardisierte Bedingungen für die Zuteilung von Optionen, wie z. B. unterschiedliche Unverfallbarkeitsfristen für die Mitarbeiter, können die Verwaltung erschweren und sogar zu Problemen für das Unternehmen oder die Mitarbeiter führen, wenn es an der Zeit ist, Einkommensteuer zu zahlen.

Wie Prüfer prüfen

Die Prüfer werden viel Zeit auf das Eigenkapital verwenden, insbesondere wenn es sich um eine Prüfung im ersten Jahr handelt. Es ist ratsam, vor der Ausgabe von Aktien als Entschädigung mit einem Unternehmensanwalt oder einem Steuerberater zusammenzuarbeiten. Sie werden die Bedingungen prüfen und darauf achten, künftige Kopfschmerzen zu vermeiden.