Wie buchen Sie eine Journalbuchung zur Erlösabstimmung nach ASC 606?

ASU 2014-09 Topic 606 (ASC 606), Revenue from Contracts with Customers (Erlöse aus Verträgen mit Kunden), wurde als die größte Änderung der Finanzbuchhaltungsstandards in den letzten 100 Jahren bezeichnet. Dieser neue Standard wurde gemeinsam vom FASB als ASC 606 und vom IASB als IFRS 15 veröffentlicht. ASC 606 ersetzt den ad-hoc, branchenspezifischen, regelbasierten Ansatz der alten GAAP durch einen prinzipienbasierten Ansatz, der für alle Branchen gilt. Die Abschaffung spezifischer Erlösabstimmung wird mehr Urteilsvermögen und Interpretation erfordern. Öffentliche Unternehmen wenden sie seit 2018 an, während private Unternehmen sie für Geschäftsjahre anwenden müssen, die nach dem 15. Dezember 2019 beginnen.

Was ist Erlösabstimmung?

Damit die Journalbuchungen für ASC 606 korrekt sind, müssen wir zunächst die Erlösabstimmung definieren. Bei der Bilanzierung nach dem Kassenprinzip werden Kundenverkäufe als Umsatzerlöse verbucht, sobald die Barzahlung vom Kunden eingegangen ist. Bei der Bilanzierung nach dem Prinzip der Erlösabstimmung müssen die Erlöse jedoch zum Zeitpunkt ihrer Erzielung verbucht werden, was nicht notwendigerweise mit den entsprechenden Cashflows übereinstimmt.Angenommen, Cloud Company schließt einen Dreijahresvertrag mit Green Company über eine jährliche Gebühr von 120.000 USD ab, die zu Beginn jedes Jahres zu zahlen ist. Am 1. Januar hat Cloud Company 120.000 $ erhalten. Bei einer Bilanzierung nach dem Kassenprinzip wird die gesamte Barzahlung von 120.000 USD am 1. Januar verbucht, sobald der Kunde zahlt. Nach den allgemein anerkannten Rechnungslegungsgrundsätzen (GAAP) werden dieselben 120.000 $ jedoch in monatlichen Schritten von 10.000 $ verbucht, wenn die Dienstleistungen für Red Company erbracht werden.

Was sind die Kriterien für die Erlösabstimmung?

Nach den bisherigen Rechnungslegungsgrundsätzen wurde der Umsatz in der Gewinn- und Verlustrechnung erfasst, wenn Waren oder Dienstleistungen gegen Bargeld oder ein Versprechen zur Zahlung von Bargeld ausgetauscht wurden und wenn der Umsatz nach branchenspezifischen Regeln erwirtschaftet worden war. ASC 606 ersetzt die Regeln der Erlösabstimmung durch einen fünfstufigen Prozess zur Umsatzrealisierung.

• Identifizieren Sie den Vertrag mit einem Kunden. Die alten GAAP verlangten einen unterzeichneten Vertrag als Nachweis für einen Vertrag, aber nach ASC 606 ist nur noch eine rechtlich durchsetzbare Vereinbarung erforderlich. Ein Vertrag liegt vor, wenn es eine Transaktion (a) für einen Geschäftszweck gibt, (b) Genehmigungen und Verpflichtungen vorliegen, (c) die Rechte für jede Partei identifizierbar sind, (d) die Zahlungsbedingungen festgelegt sind und (e) die Einziehung der vollen Gebühr wahrscheinlich ist.

• Identifizieren Sie die Leistungsverpflichtungen. Vertragsbestandteile werden getrennt, wenn sie auch als eigenständige Posten existieren oder wenn sie für den Käufer einen eigenen Wert haben. Verträge, die den Verkauf von Waren und damit verbundene Dienstleistungen wie Implementierung oder Installation umfassen, können getrennte Leistungsverpflichtungen für die Waren und die Erbringung der Dienstleistungen haben.

• Bestimmen Sie den Transaktionspreis. Der Transaktionspreis umfasst alle festen Barzahlungen und den geschätzten beizulegenden Zeitwert aller nicht zahlungswirksamen Gegenleistungen, die Teil des Verkaufspreises sind. Schätzungen künftiger Boni, Vertragsstrafen oder Rabatte sind ebenfalls enthalten, auch wenn die genauen Beträge noch nicht bekannt sind.

• Ordnen Sie den Transaktionspreis den Leistungsverpflichtungen zu. Umfasst der Vertrag mehrere Komponenten, muss der Preis auf diese aufgeteilt werden. Die einfachste Methode in ASC 606 verwendet die Einzelpreise für die Komponenten. Eine andere Methode wendet eine Gewinnmarge auf die geschätzten Kosten für jede Komponente an.

• Verbuchung von Erträgen bei Erfüllung der Leistungsverpflichtungen. Gemäß ASC 606 ist der Auslöser für die Umsatzrealisierung die Übertragung der Kontrolle über die Waren oder Dienstleistungen. Die Umsatzerlöse können je nach Art der Waren oder Dienstleistungen und den Bedingungen der Transaktion über einen bestimmten Zeitraum oder zu einem einzigen Zeitpunkt erfasst werden.

Für viele Unternehmen besteht die einzige signifikante Änderung ihrer Finanz-Reporting in zusätzlichen Angaben in ihren Finanzberichten. SaaS-Unternehmen und Unternehmen, die eine Kombination aus Waren und Dienstleistungen anbieten, müssen jedoch ihre Verträge sorgfältig prüfen, bevor sie Einnahmen verbuchen.

Wie werden die Vertragskosten verbucht?

Das Matching-Prinzip erfordert die Erfassung von Aufwendungen in der gleichen Periode wie die zugehörigen Erträge. Da sich der Zeitpunkt der Erlösabstimmung unter ASC 606 ändert, ändert sich auch die Erfassung bestimmter Auftragskosten. Die Behandlung von Auftragskosten wird in einem separaten Unterthema von ASC 606, ASC 340-40, definiert. Kosten, die bereits nach separaten Standards, wie ASC 330 für Vorräte und Herstellungskosten oder ASC 360 für Sachanlagen, bilanziert werden, sind nach diesen Standards zu erfassen. Für Kosten, die nicht unter einen bestehenden Standard fallen, schreibt ASC 340-40 jedoch vor, dass bestimmte Kosten zu aktivieren sind: Im Allgemeinen müssen die Kosten für die Beschaffung eines Vertrags oder die Erfüllung dieses Vertrags aktiviert werden, wenn die folgenden drei Kriterien erfüllt sind:

• Mehrkosten, die direkt mit einem bestimmten Auftrag zusammenhängen
• Kosten, die Ressourcen des Unternehmens schaffen oder verbessern, die zur Erfüllung der Vertragsbedingungen verwendet werden
• Kosten, die voraussichtlich vom Kunden erstattet werden

Das bedeutet, dass die Unternehmen Kosten aktivieren, die sie zuvor als Aufwand verbucht hatten, so dass sich der Nettogewinn erhöhen kann. Um zu prüfen, ob eine Kostenart aktiviert oder als Aufwand verbucht werden sollte, ist zu überlegen, ob diese Kosten auch dann anfallen würden, wenn alle Parteien kurz vor der Vertragsunterzeichnung wieder gehen würden. So werden beispielsweise Verkaufsprovisionen im Zusammenhang mit einem bestimmten Vertrag aktiviert, Reisekosten für die Präsentation eines Angebots bei einem potenziellen Kunden jedoch nicht. Ebenso können die Rechtskosten für die Ausarbeitung des Vertrags als Aufwand verbucht werden. Boni, die an einen bestimmten Vertrag geknüpft sind, werden aktiviert, während Boni, die an die Gesamtleistung des Unternehmens geknüpft sind, als Aufwand verbucht werden können.Die aktivierten Kosten werden in der Gewinn- und Verlustrechnung ausgewiesen, indem sie über die Laufzeit des Vertrags abgeschrieben werden. In einigen Fällen kann der Abschreibungszeitraum wahrscheinliche Verlängerungen einschließen. Dies kann dazu führen, dass die Vertragskosten über einen längeren Zeitraum abgeschrieben werden als der ursprüngliche Vertrag.

Aufzeichnung der Journaleinträge

Sobald Sie genau festgestellt haben, wie sich die Norm auf Ihre Branche und Ihr Unternehmen auswirken wird, ist es an der Zeit, herauszufinden, wie Sie eine genauere Journalbuchung für die Erlösabstimmung vornehmen können. Gehen wir den Prozess der Erfassung von Journaleinträgen zur Erlösabstimmung anhand der folgenden Journaleinträge durch.

Die Details

Zeitschrift: Erlösabstimmung gemäß ASC 606Häufigkeit: Jede Berichtsperiode (d.h. monatlich), oder wenn Leistungsverpflichtungen erfüllt werdenFloQast-Ordner: "Rechnungsabgrenzung" ist ein Bereich Ihrer Bilanz und hat einen entsprechenden Ordner in FloQast (ERFAHREN SIE MEHR ÜBER FLOQAST-ORDNER)

Die Belastungen und Gutschriften

Wenn Sie dem Kunden eine Rechnung stellen, verbuchen Sie die Forderung und die entsprechende Verbindlichkeit Rechnungsabgrenzung :DatumKontonameDRCR6/12/17Forderungen$100.000Abgegrenzte Einnahmen (Verbindlichkeiten) - Leistungsverpflichtung A$10.000Abgegrenzte Einnahmen (Verbindlichkeiten) - Leistungsverpflichtung B$5.000Abgegrenzte Einnahmen (Verbindlichkeiten) - Leistungsverpflichtung C$85.000Memo:So erfassen Sie die Rechnungsabgrenzung bei der Rechnungsstellung an einen KundenWenndie Leistungsverpflichtungen erfüllt sind, belasten Sie die Rechnungsabgrenzung und schreiben den entsprechenden Betrag der Erlöse gut:DatumKontonameDRCR6/30/17Abgegrenzte Erlöse (Verbindlichkeiten) - Leistungsverpflichtung A$10.000Abgegrenzte Erlöse (Verbindlichkeiten) - Leistungsverpflichtung C$7.083Erlöse - Produktlinie XYZ$10.000Erlöse - Produktlinie ABC$7.083Memo: Um die im Juni erfüllten Leistungsverpflichtungen zu verbuchen

Versöhnung

Sie sollten in der Lage sein, alle Verträge nach Leistungsverpflichtung zu identifizieren, die am Monatsende in Ihren Rechnungsabgrenzung einfließen. (KLICKEN SIE HIER FÜR 3 BEST-PRACTICE-EXCEL-VORLAGEN FÜR DIE RECHNUNGSABGRENZUNG)

Häufige Fallstricke

• Verträge, die nicht mit Blick auf die neuen Erlösabstimmung entworfen wurden: Stellen Sie sicher, dass Ihre Verträge die Rechnungslegung erleichtern. Dies ist auch eine Gelegenheit, Vertragsbestimmungen zu standardisieren oder zu vereinfachen.
• Sie ziehen Ihren CPA nicht früh genug hinzu: Warten Sie nicht bis zum Zeitpunkt der Prüfung vor Ort, um Ihrem Wirtschaftsprüfer zu zeigen, wie Sie Ihre Buchhaltung, Berichterstattung und Offenlegung angepasst haben. Sprechen Sie frühzeitig und häufig mit ihm darüber, wie sich die Journaleinträge nach ASC 606 auf Ihr Unternehmen auswirken könnten.
• Nicht die richtige Software: Ihre Abrechnungssoftware ist möglicherweise nicht mehr ausreichend. Vergewissern Sie sich, ob sich Ihre technologischen Anforderungen geändert haben. Möglicherweise benötigen Sie auch eine Softwarelösung für die Verwaltung Ihrer Verträge.
• Falls dies auf Ihr Unternehmen zutrifft, sollten Sie sich über die 5 Elemente eines "Vertrags" informieren: Kündigungsrechte, Vertragsänderungen, Rückzahlungsverpflichtungen, Finanzierungskomponenten eines Vertrags, Lizenzgebühren, variable Gegenleistungen, Rabatte und sogar die Erfassung damit verbundener Aufwendungen wie Kundenakquisitionskosten (auch bekannt als abgegrenzte Provisionen). ASC 606 enthält Bestimmungen, die auf diese Punkte eingehen.

Wie Prüfer prüfen

Wirtschaftsprüfer werden die Buchungseinträge in Ihren Jahresabschlüssen bis zu Ihren Verträgen zurückverfolgen. Stellen Sie sicher, dass Ihr Unternehmen die Vertragsdokumentation auf dem neuesten Stand hält, einen sauberen "Sales Order to Cash"-Prozess hat und die Einnahmen granular aufzeichnet - bis hinunter auf die Ebene der Vertragspositionen.