Comment comptabiliser une écriture de journal relative à la reconnaissance des revenus en vertu de l'ASC 606 ?

L'ASU 2014-09 Topic 606 (ASC 606), Revenue from Contracts with Customers, a été qualifiée de plus grand changement apporté aux normes de comptabilité financière au cours des 100 dernières années. Cette nouvelle norme a été publiée conjointement par le FASB en tant qu'ASC 606 et par l'IASB en tant qu'IFRS 15. L'ASC 606 remplace l'approche ad hoc, secteur et fondée sur des règles des anciens GAAP par une approche fondée sur des principes qui s'applique à tous les secteurs. L'abandon des règles spécifiques de comptabilisation des produits nécessitera davantage de jugement et d'interprétation. Les entreprises publiques l'appliquent depuis 2018, tandis que les entreprises privées doivent l'appliquer aux périodes financières commençant après le 15 décembre 2019.

Qu'est-ce que la reconnaissance des revenus ?

Pour que les écritures de l'ASC 606 soient correctes, il faut d'abord définir la comptabilisation des produits. Dans le cadre d'une comptabilité de caisse, les ventes aux clients sont comptabilisées en tant que produits des ventes dès que le paiement en espèces est reçu du client. Par exemple, supposons que Cloud Company conclut un contrat de trois ans avec Green Company pour une redevance annuelle de 120 000 $ payable au début de chaque année. Le 1er janvier, la société Cloud a reçu 120 000 dollars. Selon la méthode de la comptabilité de caisse, la totalité du paiement de 120 000 dollars est comptabilisée le 1er janvier, dès que le client paie. Mais selon les principes comptables généralement acceptés (PCGR), ces mêmes 120 000 $ sont comptabilisés par tranches mensuelles de 10 000 $ au fur et à mesure que les services sont fournis à la société Rouge.

Quels sont les critères de comptabilisation des recettes ?

Selon les principes comptables précédents, les produits étaient comptabilisés dans le compte de résultat lorsque les biens ou les services étaient échangés contre de l'argent ou une promesse de paiement en argent, et lorsque les produits avaient été gagnés, selon des règles secteur. L'ASC 606 remplace les règles de comptabilisation des produits par un processus en cinq étapes.

• Identifier le contrat avec un client. Les anciens PCGR exigeaient un contrat signé comme preuve d'un contrat, mais selon l'ASC 606, il suffit d'un accord juridiquement exécutoire. Un contrat existe s'il y a une transaction (a) dans un but commercial, (b) des approbations et des engagements sont en place, (c) les droits de chaque partie sont identifiables, (d) les conditions de paiement sont identifiées, et (e) le recouvrement de la totalité des frais est probable.

• Identifier les obligations de performance. Les éléments du contrat sont séparés s'ils existent également en tant qu'éléments autonomes ou s'ils ont une valeur propre pour l'acheteur. Les contrats qui comprennent une vente de biens et des services connexes, tels que la mise en œuvre ou l'installation, peuvent avoir des obligations d'exécution distinctes pour les biens et la fourniture des services.

• Déterminer le prix de la transaction. Le prix de la transaction comprend tous les paiements fixes en espèces et la juste valeur estimée de toute contrepartie autre qu'en espèces qui font partie du prix de vente. Les estimations des primes, pénalités ou rabais futurs sont également incluses, même si les montants exacts ne sont pas encore connus.

• Affecter le prix de la transaction aux obligations de performance. Si le contrat comprend plusieurs composantes, le prix doit être réparti entre elles. La méthode la plus simple de l'ASC 606 utilise les prix autonomes des composants. Une autre méthode consiste à appliquer une marge bénéficiaire aux coûts estimés de chaque composant.

• Comptabiliser les revenus au fur et à mesure que les obligations de performance sont remplies. Selon l'ASC 606, l'élément déclencheur de la comptabilisation des recettes est le transfert du contrôle des biens ou des services. Les recettes peuvent être comptabilisées sur une période de temps ou à un moment unique, en fonction de la nature des biens ou des services et des conditions de la transaction.

Pour de nombreuses entreprises, le seul changement significatif dans leurs rapports financiers est la publication d'informations supplémentaires dans leurs comptes. Toutefois, les sociétés SaaS et les sociétés qui fournissent une combinaison de biens et de services devront évaluer soigneusement leurs contrats avant de comptabiliser les recettes.

Comment les coûts des contrats sont-ils comptabilisés ?

Le principe de rapprochement exige la comptabilisation des dépenses au cours de la même période que les revenus correspondants. Étant donné que le moment de la comptabilisation des revenus change en vertu de l'ASC 606, la comptabilisation de certains coûts contractuels change également. Le traitement des coûts contractuels est défini dans un sous-thème distinct de l'ASC 606, l'ASC 340-40. Les coûts qui sont déjà comptabilisés selon des normes distinctes, telles que l'ASC 330 pour les stocks et le coût des marchandises vendues ou l'ASC 360 pour les immobilisations corporelles, doivent être comptabilisés selon ces normes. Toutefois, pour les coûts qui ne relèvent pas d'une norme existante, l'ASC 340-40 exige que certains coûts soient capitalisés.En général, les coûts d'obtention d'un contrat ou d'exécution de ce contrat doivent être capitalisés si les trois critères suivants sont remplis :

• Coûts marginaux directement liés à un contrat spécifique
• Coûts qui génèrent ou améliorent les ressources de l'entreprise qui seront utilisées pour satisfaire à l'exécution des termes du contrat.
• Coûts que l'on s'attend à recouvrer auprès du client

Cela signifie que les entreprises capitaliseront des coûts qu'elles avaient auparavant passés en charges, ce qui pourrait se traduire par une augmentation de leur bénéfice net. Pour déterminer si un coût doit être capitalisé ou comptabilisé en charges, il faut se demander si ce coût serait toujours supporté si toutes les parties quittaient l'entreprise juste avant la signature du contrat. Par exemple, les commissions de vente liées à un contrat spécifique sont capitalisées, mais les frais de déplacement pour présenter une proposition à un prospect ne le sont pas. De même, les frais juridiques liés à la préparation du contrat peuvent être comptabilisés en charges. Les primes liées à un contrat spécifique sont capitalisées, mais les primes liées aux performances globales de l'entreprise peuvent être comptabilisées en charges. Les coûts capitalisés apparaissent dans le compte de résultat en les amortissant sur la durée du contrat. Dans certains cas, la période d'amortissement peut inclure des renouvellements probables. Dans certains cas, la période d'amortissement peut inclure des renouvellements probables, ce qui peut entraîner l'amortissement des coûts du contrat sur une période plus longue que celle du contrat initial.

Comment enregistrer les écritures de journal

Une fois que vous avez déterminé exactement comment la norme affectera votre secteur et votre entreprise, il est temps d'identifier comment passer une écriture de journal plus précise pour la comptabilisation des produits. Examinons le processus d'enregistrement des écritures de comptabilisation des produits à l'aide des écritures suivantes.

Les détails

Journal : Revenue Recognition under ASC 606Frequency: Emplacement du dossier FloQast : Le "produit différé" est un élément de votre bilan, et il aura un dossier correspondant dans FloQast (EN SAVOIR PLUS SUR LES DOSSIERS FLOQAST)

Les débits et les crédits

Lorsque vous facturez le client, vous enregistrez la créance et le passif correspondant au produit différé:DateNom du compteDRCR6/12/17Créances100 000 $Produit différé (passif) - Obligation de performance A 10 000 $Produit différé (passif) - Obligation de performance B 5 000 $Produit différé (passif) - Obligation de performance C 85 000 $Mémo:Enregistrer les produits différés lors de la facturation d'un clientLorsqueles obligations de performance sont satisfaites, vous débitez (réduisez) les produits différés et créditez (augmentez) le montant approprié des produits:DateNom du compteDRCR6/30/17Produits différés (passif) - Obligation de performance A$10,000Produits différés (passif) - Obligation de performance C$7,083Produits - Ligne de produits XYZ$10,000Produits - Ligne de produits ABC$7,083Memo: Pour comptabiliser les recettes, les obligations de performance satisfaites en juin

Rapprochement

Vous devez être en mesure d'identifier tous les contrats, par obligation de performance, qui viennent s'ajouter à votre solde de produits différés à la fin de chaque mois. (CLIQUEZ ICI POUR 3 modèles BEST PRACTICE EXCEL RECONCILIATION)

Les pièges les plus fréquents

• Les contrats n'ont pas été conçus en tenant compte des nouvelles normes de comptabilisation des recettes : Assurez-vous que vos contrats faciliteront la comptabilisation. C'est également l'occasion de normaliser ou de simplifier les dispositions contractuelles.
• Ne pas faire appel à votre expert-comptable suffisamment tôt : N'attendez pas le moment de l'audit pour montrer à votre expert-comptable comment vous avez ajusté votre comptabilité, vos rapports et vos informations. Parlez-lui tôt et souvent de la façon dont les écritures de l'ASC 606 pourraient affecter votre entreprise.
• Ne pas avoir le bon logiciel : votre logiciel de facturation n'est peut-être plus suffisant. Assurez-vous de comprendre si vos besoins technologiques ont changé. Vous pouvez également avoir besoin d'une solution logicielle pour vous aider à gérer vos contrats.
• Si cela s'applique à votre entreprise, assurez-vous de lire les cinq éléments d'un "contrat" : les droits d'annulation, les modifications de contrat, les obligations de remboursement, les éléments de financement d'un contrat, les redevances, les contreparties variables, les remises et même la comptabilisation des dépenses connexes telles que les coûts d'acquisition des clients (également appelés commissions différées). L'ASC 606 comprend des dispositions qui traitent de ces éléments.

Comment les auditeurs procèdent-ils à l'audit ?

Les auditeurs vérifieront que les écritures comptables relatives aux recettes figurant dans vos états financiers sont bien liées à vos contrats. Assurez-vous que votre entreprise conserve une documentation contractuelle à jour, qu'elle dispose d'un processus de commande de vente jusqu'à l'encaissement, et qu'elle enregistre les recettes de manière granulaire, jusqu'au niveau de l'article du contrat.