Qu'est-ce qu'un bien incorporel relevant de l'article 197 ?

Les actifs incorporels n'ont pas de représentation physique, mais cela ne signifie pas qu'ils sont sans valeur. Comme les biens corporels, les actifs incorporels peuvent être achetés, vendus, échangés, concédés sous licence ou utilisés comme outils de négociation.

Supposons que votre entreprise achète un actif incorporel ou acquiert une entité qui possède des actifs incorporels. Dans ce cas, vous devrez déclarer ces actifs incorporels dans votre déclaration d'impôts conformément à l'article 197 de l'Internal Revenue Code. Cette loi fiscale vous oblige à amortir vos actifs incorporels sur 15 ans au lieu de les déprécier comme des immobilisations. 

Quels sont les trois types de biens incorporels relevant de l'article 197 ?

La section 197 du code des impôts ne concerne qu'un sous-ensemble d'actifs incorporels. Plus précisément, l'article 197 couvre tout actif incorporel qui (1) a été acquis et (2) est utilisé dans le cadre d'un commerce ou d'une entreprise. Il ne s'applique pas aux actifs incorporels que vous avez créés (comme le fonds de commerce que vous avez accumulé grâce à la reconnaissance de votre nom).

Les trois types les plus courants de biens incorporels relevant de l'article 197 sont les suivants :

Information - Les biens incorporels relevant de l'article 179 et fondés sur l'information peuvent être la clientèle de l'entreprise cible, des formules et des processus, des manuels de formation internes et d'autres informations exclusives.

Droits - Les actifs incorporels fondés sur des droits sont des actifs qui confèrent à une entreprise le droit d'utiliser quelque chose, de faire quelque chose ou de faire respecter quelque chose, comme les licences, les permis, les marques, les noms commerciaux, les franchises et les clauses de non-concurrence. 

Fonds de commerce - On peut considérer le fonds de commerce comme une catégorie fourre-tout pour les biens incorporels. Il existe un fonds de commerce lorsqu'il n'y a pas d'actif incorporel distinct, comme un brevet, mais que le prix d'achat de l'entreprise reste supérieur à la juste valeur marchande nette de tous ses actifs et passifs. La survaleur peut être attribuée aux relations avec les clients et les fournisseurs, à la reconnaissance du nom, à la valeur d'exploitation, à la loyauté et à l'expérience des employés, à la synergie commerciale et à presque tous les autres avantages non tangibles qui sont difficiles à cerner ou à classer.

Comment les actifs incorporels sont-ils imposés ?

Les biens incorporels que vous achetez directement ou que vous obtenez dans le cadre de l'acquisition d'une entreprise sont des actifs amortissables qui auront une incidence sur votre déclaration fédérale d'impôt sur le revenu. Heureusement, le calcul de la déclaration d'impôt est simple :

Tout d'abord, vous évaluez vos actifs incorporels. Ensuite, vous les amortissez sur 15 ans.

En tant que contribuable, l'évaluation de vos actifs incorporels sera la partie la plus difficile du calcul. Elle vous obligera à formuler des hypothèses et des jugements sur votre entreprise, sur l'entreprise cible et parfois même sur le secteur, le marché ou l'économie.

Voici quelques méthodes couramment utilisées pour évaluer les biens incorporels à des fins fiscales :

Valeur marchande - Certains actifs incorporels, comme les brevets, peuvent être achetés et vendus sur des marchés privés ou publics. Vous pouvez utiliser la valeur marchande d'un article similaire pour estimer la valeur des actifs incorporels que vous achetez. 

Avantage futur - Vous pouvez estimer la valeur de votre bien incorporel sur la base de l'avantage futur qu'il procurera à votre entreprise. Supposons, par exemple, que vous pensiez que l'accès à une nouvelle base de données de clients vous aidera à réaliser un nombre X de ventes récentes. Dans ce cas, vous pouvez facilement estimer la valeur de cette base de données.

Différence entre la valeur comptable et la valeur de marché - Si vous achetez une entreprise dotée d'actifs incorporels, il y aura probablement une différence entre la valeur comptable nette de l'entreprise et ce que vous avez réellement payé pour l'acquérir. Naturellement, nous attribuons la différence entre ces deux chiffres aux actifs incorporels. 

Valeur incorporelle calculée - La valeur incorporelle calculée (VIC) est la valeur actuelle des bénéfices de l'entreprise dépassant les bénéfices attendus d'entreprises similaires dans le même secteur. La méthode CIV est couramment utilisée dans les évaluations d'entreprises. Toutefois, elle peut s'avérer imparfaite si les données relatives au secteur sont obscures ou si la plupart des entreprises de ce secteur disposent de leurs propres actifs incorporels.

Vous devez choisir la méthode d'évaluation qui représente le mieux la valeur économique des actifs achetés. Faites preuve de discernement et préparez-vous à défendre vos hypothèses.

Une fois la valeur déterminée, l'étape suivante consiste à amortir ces actifs incorporels dans votre déclaration d'impôt.

Quelle est la période de récupération pour les biens incorporels relevant de l'article 197 ?

En vertu de l'article 197, vous devez amortir tous les actifs incorporels acquis sur 180 mois ou 15 ans, quelle que soit la durée de vie utile de l'actif. L'amortissement des actifs relevant de l'article 197 s'effectue selon la méthode linéaire. Cela signifie que chaque année pendant 15 ans, vous déduirez 1/15e du coût d'acquisition de l'actif amorti.

Si vous acquérez un bien en milieu d'année, vous devez calculer l'amortissement que vous accumulez chaque mois. Par exemple, si vous achetez un bien le 1er mars, vous aurez 10 mois d'amortissement à déclarer. Pour obtenir votre déduction de première année, vous devez diviser le prix d'achat par 180 mois et multiplier le résultat par 10 mois. 

Aujourd'hui, il existe des ressources pour aider les équipes à garantir l'exactitude et la rapidité du processus d'amortissement. En savoir plus sur les amortissements automatisés.

Comment faire figurer l'amortissement dans votre déclaration d'impôt ?

L'amortissement est une déduction commerciale. La déduction de l'amortissement réduira le revenu imposable de l'entreprise comme n'importe quelle autre dépense d'entreprise.

L'amortissement est déclaré sur le formulaire 4562 en même temps que l'amortissement. La section "Amortissement" du formulaire fiscal exige que vous indiquiez le calcul pour chaque coût séparément. Toutefois, lors de l'achat de biens incorporels en vertu de l'article 197, tous les biens incorporels doivent être regroupés. Ces actifs sont inextricablement liés, et même si un ou plusieurs de ces biens incorporels perdent de la valeur au cours des 15 prochaines années, l'IRS exige que vous continuiez à les amortir selon le calendrier d'amortissement de 15 ans plutôt que d'allouer les déductions à des actifs individuels.

Exemples de biens incorporels relevant de l'article 197

Pour mieux comprendre comment les biens incorporels relevant de l'article 197 sont déclarés dans la déclaration d'impôt, examinons quelques exemples.

EXEMPLE 1 :

Vous acquérez une entreprise par le biais d'une acquisition d'actifs le 1er janvier 2022. Dans le cadre de cette acquisition d'actifs, vous détenez désormais un brevet. En utilisant la méthode CIV, vous estimez la valeur de ce brevet à 45.000 dollars.

En 2022, vous déduirez 3 000 $ d'amortissement pour votre brevet.
(45 000 $ ÷ 180 mois x 12 mois = 3 000 $)

EXEMPLE 2 :

Le 18 juin 2022, vous achetez une liste de clients à une autre entreprise de votre secteur pour 6 000 dollars. 

En 2022, vous déduirez 233 $ d'amortissement pour cette liste de clients.
(6 000 $ ÷ 180 mois x 7 mois = 233 $)

Le mois de juin comptera comme un mois complet d'amortissement*.

EXEMPLE 3 :

Le 4 février 2022, votre startup a acquis une entreprise similaire qui comprenait un fonds de commerce de 9 000 $. Vous n'avez commencé officiellement vos activités que le 3 septembre 2022.

En 2022, vous déduirez 200 $ au titre de l'amortissement du fonds de commerce.
(9 000 $ ÷ 180 mois x 4 mois = 200 $)

Vous ne pouvez commencer à amortir les biens incorporels qu'une fois que vous vous êtes engagé activement dans votre commerce ou votre entreprise.

*Selon la page 15 des instructions du formulaire 4562

Pouvez-vous vendre des actifs incorporels ?

Oui, vous pouvez vendre des biens incorporels relevant de l'article 197, mais les ventes partielles peuvent s'avérer délicates, car tous les biens incorporels relevant de l'article 197 sont traités comme un seul actif. L'IRS ne vous permet pas de déclarer une perte fiscale résultant de la vente d'un bien incorporel relevant de l'article 197, à moins que l'une des deux choses suivantes ne se produise : (1) la période de 15 ans est terminée, ou (2) la vente est finalisée de telle sorte que vous n'avez pas de pouvoir, de droit ou d'intérêt continu significatif dans les actifs. Prenons un exemple :

EXEMPLE 4 :

Lors de l'achat d'une entreprise, vous avez acquis deux biens incorporels : un nom commercial et un brevet. Avant la fin de la période d'amortissement de 15 ans, vous vendez le brevet mais conservez le nom commercial. Le fisc ne peut pas vous empêcher de vendre le brevet, mais il peut vous empêcher d'enregistrer une perte résultant de la vente de ce brevet.

La base ajustée de votre brevet resterait dans le groupe initial de biens incorporels relevant de l'article 197. Dans ce cas, la base fiscale du brevet serait simplement transférée au nom commercial, et vous ne pourriez reconnaître la perte fiscale résultant de la vente du brevet qu'à la fin de la période d'amortissement de 15 ans.

La vente de biens incorporels relevant de l'article 197 ou la désignation d'un ou de plusieurs d'entre eux comme étant sans valeur avant la période d'amortissement de 15 ans peut s'avérer compliquée ; il est donc préférable de consulter un conseiller fiscal si vous vous trouvez dans cette situation.

La documentation est importante

L'IRS traite les biens incorporels relevant de l'article 197 différemment de ceux que vous traiteriez à des fins d'information financière ; il est donc important de documenter soigneusement chaque actif. L'utilisation de tableaux d'amortissement (et le respect de ces tableaux) facilitera grandement le processus de déclaration fiscale.