Nicht-öffentliche Unternehmen wurden vorübergehend von den neuen Standards für die Bilanzierung von Leasingverhältnissen verschont, aber die Verlängerung durch das Financial Accounting Standards Board läuft bald aus. In nur wenigen Monaten werden die Verantwortlichen in den Unternehmen anders über Leasingverträge denken (und sie anders verbuchen) müssen. Aber es gibt keinen Grund, sich zu stressen; es ist noch genügend Zeit, um Ihre Bücher auf die neuen Rechnungslegungsstandards vorzubereiten.

Zusammenfassung der neuen Rechnungslegungsstandards

Im Jahr 2016 veröffentlichte das FASB das Accounting Standards Update 2016-02 (ASU 2016-02), das wesentliche Änderungen an den Finanz-Reporting für Leasingverhältnisse vorsah. Etwa zur gleichen Zeit veröffentlichte das International Accounting Standards Board seine eigene Version von Leasing-Reporting-Standards mit der Bezeichnung International Finanz-Reporting Standards 16(IFRS 16).

ASU 2016-02 führte zur Schaffung der Accounting Standards Codification Topic 842, Leasingverhältnisse (ASC 842). Diese neuen Rechnungslegungsstandards sollten ursprünglich ab 2019 für nichtöffentliche Unternehmen gelten. Das FASB hat das Datum des Inkrafttretens jedoch nicht nur einmal, sondern zweimal verschoben. Diese Verlängerungen laufen nun aus. Praktisch alle Unternehmen, die nach allgemein anerkannten Rechnungslegungsgrundsätzen bilanzieren - sowohl börsennotierte als auch private Unternehmen - müssen ASC 842 für Geschäftsberichte, die nach dem 15. Dezember 2021 beginnen, und für Zwischenberichte, die nach dem 15. Dezember 2022 beginnen, einhalten.

Die neuen Standards wirken sich auf Leasingnehmer aus, d. h. auf diejenigen, die Vermögenswerte zur Nutzung in ihrem Unternehmen leasen, und haben weniger Auswirkungen auf Leasinggeber, d. h. diejenigen, die die Vermögenswerte besitzen und sie an andere vermieten. ASC 842 wurde geschaffen, um die Transparenz von geleasten Vermögenswerten zu verbessern, indem sie in den Finanzberichten des Leasingnehmers ausgewiesen werden. In der Vergangenheit wurden die meisten geleasten Vermögenswerte nicht in der Bilanz ausgewiesen. 

Die neuesten Standards für die Bilanzierung von Leasingverhältnissen ändern einige Dinge.

Erstens wird das Leasing neu definiert als ein Vertrag (oder ein Teil eines Vertrags), der das Recht zur Nutzung oder Kontrolle eines Vermögenswerts für einen bestimmten Zeitraum gegen eine Gegenleistung überträgt. 

Zweitens werden für jeden Leasingvertrag drei Klassifizierungen festgelegt: kurzfristige, Finanzierungs- und Operating-Leasingverhältnisse.

Kurzfristige Mietverträge haben eine Laufzeit von weniger als 12 Monaten und verlängern sich nicht automatisch. 

Finanzierungsleasing ist ein langfristiges Leasing von Vermögenswerten, das sich über den größten Teil (wenn nicht sogar über die gesamte) Nutzungsdauer des zugrunde liegenden Vermögenswerts erstreckt.

Operating-Leasing ist ein Leasingvertrag mit einer Laufzeit von mehr als 12 Monaten für Wirtschaftsgüter, die regelmäßig ausgetauscht oder modernisiert werden. Wenn Ihr Unternehmen beispielsweise ein Kopiergerät mietet, das alle paar Jahre aufgerüstet wird, würde dieses Leasing als Operating-Leasing gelten.

Drittens wird festgelegt, dass Finanzierungs- und Operating-Leasingverhältnisse in der Bilanz ausgewiesen werden, während kurzfristige Leasingverhältnisse nicht in der Bilanz erscheinen dürfen. Finanzierungsleasing (früher als Finanzierungsleasing bezeichnet) wurde schon immer in der Bilanz ausgewiesen und wird dies auch weiterhin tun. Operating-Leasingverhältnisse, die bisher in der Gewinn- und Verlustrechnung ausgewiesen wurden, werden nun zusammen mit den Finanzierungs-Leasingverhältnissen in der Bilanz erfasst. Sie werden als "Nutzungsrecht"-Vermögenswerte und eine entsprechende Verbindlichkeit für die verbleibenden Leasingzahlungen ausgewiesen.

Wie die neuen Leasing-Bilanzierungsstandards die Buchhaltung eines Unternehmens verändern

Die Leasing-Rechnungslegungsgrundsätze verlangen von einem Unternehmen keine Änderungen an seinen internen Berichten; die Richtlinien regeln die externen Finanzberichte. Um jedoch korrekte Abschlüsse gemäß ASC 842 zu erstellen, müssen die Bücher Ihres Unternehmens mit Sicherheit geändert werden.

Genaue Klassifizierung Ihrer Leasingverträge

Die Erstellung Ihres Jahresabschlusses wird Ihnen leichter fallen, wenn Sie Leasingverhältnisse in Ihren Büchern so erfassen, dass sie mit der ASC 842-Berichterstattung übereinstimmen. Überprüfen Sie Ihre bestehenden Leasingverträge und ordnen Sie sie einer der drei Leasingarten zu: Kurzzeit-, Finanzierungs- oder Operating-Leasing. Von dort aus können Sie ähnliche Leasingverträge zusammenfassen. Nach US-GAAP ist es möglich, gleichartige Leasingverträge für Offenlegungszwecke zu konsolidieren. Normalerweise können Sie Leasingverträge gruppieren, wenn:

• Sie sind von der gleichen Art.
• Sie haben die gleichen Annahmen und Urteile getroffen.
• Sie werden mit denselben verbundenen Parteien verwendet.
• Sie haben dieselben Risiken.

Anpassung der monatlichen Abgrenzungen

Wie früher, als Operating-Leasingverhältnisse in der Gewinn- und Verlustrechnung ausgewiesen wurden, sind auch nach den neuen Rechnungslegungsstandards monatliche Buchungen erforderlich. Diese Abgrenzungen werden jedoch anders aussehen. Nach den früheren Rechnungslegungsrichtlinien mussten Sie jeden Monat die folgenden Journalbuchungen im Zusammenhang mit Ihren Operating-Leasingverhältnissen vornehmen:

Lastschrift (DR): Leasing-Aufwand $XXX

Kredit (CR): Debitoren $XXX

Nach den neuen Richtlinien würden Ihre Rechnungsabgrenzungen etwas anders aussehen. Um das Nutzungsrecht in Ihrer Bilanz auszuweisen, würden Sie zunächst das Nutzungsrecht verbuchen:

Lastschrift (DR): Operating-Leasing-Nutzungsrecht Aktiva $XXX

Kredit (CR): Verbindlichkeiten aus Operating-Leasing $XXX

Um die monatlichen Ausgaben zu verbuchen, würden Sie dann die folgende Buchung vornehmen:

Lastschrift (DR): Leasing-Aufwand $XXX

Lastschrift (DR): Verbindlichkeiten aus Operating-Leasing $XXX

Kredit (CR): Debitoren $XXX

Kredit (CR): Operating-Leasing-Nutzungsrecht $XXX

Trennen von Leasing- und Nicht-Leasing-Komponenten

Verträge können sowohl Leasing- als auch Nicht-Leasing-Komponenten enthalten. Ein Vertrag über das Leasing eines Kopiergeräts kann zum Beispiel auch Kosten für die regelmäßige Wartung durch den Hersteller beinhalten. Der Leasingvertrag muss in den Finanzunterlagen möglicherweise von der Wartungsvereinbarung getrennt werden. Das FASB erlaubt es Ihnen, Nicht-Leasing-Komponenten mit einem Leasingverhältnis zusammenzufassen, aber Sie müssen bedenken, wie sich ein größerer Aktiv- und Passivsaldo auf Ihren Jahresabschluss auswirken wird. Eine künstliche Erhöhung des Aktivsaldos für Nicht-Leasingkomponenten könnte sich nachteilig auf wichtige Finanzkennzahlen auswirken, die Sie benötigen, um eine Finanzierung zu sichern oder um bestehende Kreditauflagen zu erfüllen.

Entwurf der ersten Journalbuchungen für die Umstellung

Die Journalbuchungen, die Sie für die Umstellung auf die neuen Rechnungslegungsstandards erstellen, hängen davon ab, ob Ihr Unternehmen die optionale praktische Ausnahmeregelung des FASB für die Anpassung früherer Perioden in Anspruch nimmt. Praktische Erleichterungen tragen dazu bei, die Berichterstattungslast für Unternehmen zu verringern, indem sie bestimmte "Abkürzungen" bei den anfänglichen Berichterstattungserwartungen von ASC 842 erlauben. Wenn Sie sich für die praktische Übergangslösung entscheiden, können Sie die neuen Leasingbilanzierungsstandards nur auf die jüngste Periode anwenden und eine Neubewertung früherer Perioden vermeiden. Anstatt mit Ihrer Buchhaltungssoftware Anpassungen für Vergleichszeiträume vorzunehmen, würden Sie eine kumulative Anpassung zum 1. Januar 2022 (für Unternehmen mit Kalenderjahr) vornehmen.

Das vollständige Verständnis von ASC 842 wird Zeit in Anspruch nehmen, und das ist auch gut so. Wie bei ASC 606, dem neuen Grundsatz der Erlösabstimmung , kann Ihr Unternehmen erfolgreich angepasst werden, wenn Sie sich Zeit nehmen, um sich über die neuen Standards zu informieren und die Änderungen mit Augenmaß umzusetzen.